2022年度中级会计职称资格考试实务答疑

第三章无形资产

1.下列各项中，不应在资产负债表中“无形资产”项目列示的是（）。

A.商誉

B.专利权

C.非专利技术

D.特许权

商誉不可辨认，不属于企业的无形资产，不应在资产负债表中的“无形资产”项目列示。

2.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.投资者投入无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定

B.出售无形资产时，不考虑税费的情况下，应将出售收到的价款减去账面余额的差额计入营业外收支

C.在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本

D.如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

选项A，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项B，应将出售收到的价款减去账面价值（账面余额-累计摊销-减值准备）的差额计入资产处置损益；选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。

3.下列关于外购无形资产的核算，说法正确的是（）。

A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

B.购入无形资产所发生的专业服务费用计入当期损益

C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中

D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用计入无形资产成本

选项B，应当计入无形资产成本；选项C、D，应计入当期损益；

4.甲公司于年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的总价款为万元，自年起每年年末付款万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费万元。假定银行同期贷款年利率为5%，则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。已知：（P/F，5%，4）=0.，（P/A，5%，4）=3.。

A.2

D..35

分期付款额现值=×（P/A，5%，4）=×3.=（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值=+=（万元）。

借：无形资产

未确认融资费用

贷：长期应付款

银行存款

5.甲公司年1月1日支付万元购入一项土地使用权，使用年限为50年，采用出包方式当日开始在该土地上建造自用办公楼。年12月31日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本0万元。该办公楼的预计使用年限为30年。甲公司不属于房地产开发企业，采用直线法进行摊销和计提折旧，假定不考虑净残值，不考虑增值税等税费，甲公司下列有关会计处理中，不正确的是（）。

A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算

B.年和年办公楼建造期间土地使用权摊销额计入固定资产成本

C.年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为0万元

D.年土地使用权计提的摊销额万元计入管理费用

选项C，年12月31日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值＝0＋/50×2＝（万元）。

6.甲公司自行研究开发一项专利技术项目，年6月研究阶段实际发生有关支出60万元。年7月进入开发阶段，发生开发支出如下：材料费用万元，人员薪酬万元，使用的其他专利权和特许权的摊销额10万元，可以资本化的利息支出3万元；以上费用均符合无形资产资本化条件。年10月该专利技术达到预定用途，假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为（）万元。

该无形资产的入账价值＝＋＋10＋3＝（万元）。

7.甲公司年2月10日开始自行研发一项管理用非专利技术，至年12月31日研究阶段已经结束，累计发生研究支出万元。年1月1日进入开发阶段，共计发生材料费用万元，人工费用万元，专用设备折旧费20万元，支付其他费用60万元，发生的开发支出符合资本化条件的部分为万元。年6月1日研发结束形成一项非专利技术，该非专利技术可以使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，则年因该非专利技术计入当期损益的金额为（）万元。

C..5

年因该非专利技术计入当期损益的金额=年不符合资本化条件的支出（++20+60-）+非专利技术摊销额/5/12×7=.5（万元）。

8.甲公司经董事会批准于年1月1日开始研究开发一项专利技术用于生产A产品，研究阶段发生的研究人员薪酬为万元，计提专用设备折旧金额为80万元；开发阶段发生的相关专业人员薪酬万元，计提专用设备折旧金额为80万元，其他支出为50万元，其中不符合资本化条件的支出为40万元。该项专利技术于年12月31日达到预定用途。甲公司年年末确认管理费用的金额为（）万元。

计入管理费用的金额=+80+40=（万元）。

该专利技术的入账价值=+80+50-40=（万元）。

9.年1月5日某公司外购一项商标权入账金额为万元，预计净残值为零，采用生产总量法计提摊销，根据合同约定使用该商标权可以生产万件甲产品。年全年生产甲产品15万件。年12月31日该商标权的公允价值为万元，预计处置费用为5万元，其预计未来现金流量的现值为万元。不考虑其他因素，则在年12月31日资产负债表中“无形资产”项目应填列的金额为（）万元。

截至年12月31日累计摊销额=×15/=15（万元），计提减值准备前的账面价值=-15=（万元），应计提无形资产减值准备=-=90（万元），年12月31日资产负债表中“无形资产”项目应填列的金额=-15-90=（万元）。

10.2×20年12月20日，甲公司以银行存款万元外购一项专利技术用于A产品的生产，另支付相关税费3万元（非增值税），达到预定用途前的专业服务费10万元，宣传A产品广告费30万元，不考虑增值税。2×20年12月20日，该专利技术的入账价值为（）万元。

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出，所以专利权入账价值=+3+10=（万元）。

11.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出万元，其中符合资本化条件的支出为万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。

甲公司该项无形资产入账价值=+8=（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的入账价值。

12.2×20年1月1日，甲公司以银行存款0万元外购一项法律保护期为15年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来10年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议。甲公司将于2×25年1月1日以万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素。2×20年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（）万元。

甲公司该项专利技术将于2×25年1月1日以万元出售给乙公司，故其预计净残值为万元，2×20年12月31日该专利技术的账面价值=0-（0-）/5=（万元）。

13.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.将自创的商誉确认为无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

选项A，商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于出售无形资产，应将出售所取得的价款与该无形资产的账面价值的差额，计入资产处置损益；选项C，将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值转入营业外支出。

二、多选题

1.下列关于企业土地使用权会计处理的表述，正确的有（）

A.工业企业将出租的自有土地使用权作为无形资产核算

B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

BCD

选项A，应作为投资性房地产核算。

2.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。

A.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.内部产生的商誉应确认为无形资产

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

ABC

选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。

3.年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，年累计研究支出为万元，年累计开发支出为万元（其中符合资本化条件的支出为万元），但该项非专利技术使用寿命不能合理确定。年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.无形资产的初始成本为万元

B.年12月31日的无形资产的账面余额为万元

C.年12月31日的无形资产的账面价值为万元

D.影响年营业利润的金额为-40万元

ABC

该无形资产入账价值为万元，使用寿命不能确定，不需要进行摊销，

年末计提的减值准备＝－＝40（万元），

年末该无形资产账面价值=-40=（万元）影响年营业利润的金额＝

年不符合资本化条件的研发支出+计提的减值准备=-（++40）=-（万元）。

4.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销

B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核

C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销

D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

BCD

选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。

5.下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。

A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础

B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整

C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销

D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核

ACD

预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。

6.下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（）。

A.取得成本

B.累计摊销额

C.预计未来现金流量的现值

D.公允价值减去处置费用后的净额

ABCD

使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=减值测试前无形资产账面净值-无形资产可收回金额，减值测试前无形资产账面净值=原值-累计折旧，无形资产可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，则选项A、B、C和D均正确。

三、判断题

1.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本（）。

甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本，建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。

2.在自行开发的无形资产达到预定用途时，企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。（）

自行研发无形资产费用化支出期末应转入管理费用，以后期间无需转入无形资产成本，不影响自行研发无形资产的成本。

四、计算题

甲公司年至年与F专利技术有关的资料如下：假定不考虑其他因素。

资料一：年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为万元。甲公司于协议签订日支付万元，其余款项自当年末起分4次每年末支付万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。

（1）计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

F专利技术的入账价值=+×3.47=（万元）。

借：无形资产

未确认融资费用

贷：银行存款

长期应付款0

（2）计算年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

年专利技术的摊销额=/10=.8（万元）。

借：制造费用（生产成本）.8

贷：累计摊销.8

（3）分别计算甲公司年未确认融资费用的摊销金额及年12月31日长期应付款的摊余成本。

年未确认融资费用的摊销金额=（0-）×6%=83.28（万元）；

年12月31日长期应付款的摊余成本=（0-）+83.28-=.28（万元）。

资料二：年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

（4）编制甲公司年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

借：银行存款1

累计摊销.8

资产处置损益.2

贷：无形资产

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